問答題
綜合題；ABC會計師事務(wù)所接受委托，對M股份有限公司（以下簡稱M公司）2013年度財務(wù)報表實施審計。M公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師甲和乙于2014年1月20日進駐M公司，2月1日完成審計工作，2月5日編制完成了審計報告。資料一：經(jīng)過注冊會計師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（假設(shè)不考慮其他內(nèi)部控制）：（1）M公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產(chǎn)部門和會計部門。（2）銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。（3）銷售部門經(jīng)理負責(zé)審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的銷售單。（4）貨物保管裝運部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運產(chǎn)品，填寫連續(xù)編號的裝運憑證，裝運憑證一式多聯(lián)。（5）會計部門的會計人員Y根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記"主營業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)收賬款"明細賬。（6）財務(wù)人員P負責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價的正確性。資料二：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）每月末，各分部經(jīng)理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和近期銷售情況，通過系統(tǒng)向公司報送下月采購需求表，采購部門根據(jù)各分部上報的采購需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購計劃，采購計劃報經(jīng)總經(jīng)理或其授權(quán)人員批準(zhǔn)。采購部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購計劃，安排采購業(yè)務(wù)。（2）對臨時或突發(fā)采購業(yè)務(wù)，由請購人在系統(tǒng)中添加自動連續(xù)編號的請購申請，如果請購金額為10萬人民幣以下由采購經(jīng)理審批，10萬元以上100萬元以下的由管理采購的副總經(jīng)理審批，超過權(quán)限的重大金額需要集體決策，經(jīng)批準(zhǔn)的請購單自動生成連續(xù)編號的采購訂單（系統(tǒng)此時顯示為"待處理"狀態(tài)），未批準(zhǔn)的請購單標(biāo)識未批準(zhǔn)。每日，采購部門的采購信息管理員甲隨時處理系統(tǒng)發(fā)來的采購訂單，根據(jù)貨物類別和數(shù)量，確認供應(yīng)商，并向供應(yīng)商發(fā)出訂單（系統(tǒng)此時顯示為"已處理"狀態(tài)）。（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員乙根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員乙即在采購信息報告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員乙將通知采購信息管理員甲，共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員乙需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項在采購信息報告中注明。資料三：注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊會計師向分部經(jīng)理詢問采購流程，并與其討論如何確定采購需求表，并形成工作底稿，經(jīng)過溝通，A注冊會計師認為分部經(jīng)理均比較了解采購流程，對于采購需求表的確定也比較合理。同時向采購部門相關(guān)人員進行了詢問，認為采購計劃的確定也較為合理。（2）注冊會計師對采購系統(tǒng)的流程進行了檢查，請分部經(jīng)理添加了一個金額為10萬元的請購單，并請副總經(jīng)理進入系統(tǒng)，在工作流中看到了該項請購業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理給予不予批準(zhǔn)后，該項請購申請被拒絕的信息及時反饋到分部經(jīng)理處。注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。（3）注冊會計師向甲、乙員工詢問每周進行的采購訂單、請購單核對工作，乙表示每期均按照要求進行核對，但是如果乙由于休假或請假，則會請甲代為核對。應(yīng)注冊會計師的要求，乙員工生成了一個2013年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。要求：（1）針對資料一中的（2）至（6）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述內(nèi)部控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料二（1）至（3）項，請逐項指出上述控制與何種報表項目的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對資料二（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（4）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
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